1 中国注册会计师审阅准则第 2101 号 ——财务报表审阅 （2006 年 2 月 15 日发布） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师执行财务报表审阅业务，明确执业 责任，制定本准则。 第二条 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的 基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适 用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公 允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 第三条 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、 客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过 程中获知的信息保密。 第四条 注册会计师应当按照本准则的规定执行财务报表审阅业 务。 第五条 在计划和实施审阅工作时，注册会计师应当保持职业怀 疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 第六条 注册会计师应当主要通过询问和分析程序获取充分、适 当的证据，作为得出审阅结论的基础。 2 第二章 审阅范围和保证程度 第七条 审阅范围是指为实现财务报表审阅目标，注册会计师根 据本准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。 注册会计师应当根据本准则确定执行财务报表审阅业务所要求 的程序。必要时，还应当考虑业务约定条款的要求。 第八条 由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计中要求的所 有证据，审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保 证，注册会计师应当以消极方式提出结论。 第三章 业务约定书 第九条 注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致 意见，并签订业务约定书。 第十条 业务约定书应当包括下列主要内容： （一）审阅业务的目标； （二）管理层对财务报表的责任； （三）审阅范围，其中应提及按照本准则的规定执行审阅工 作； （四）注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文 件和其他信息； （五）预期提交的报告样本； （六）说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规 3 行为； （七）说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见， 不能满足法律法规或第三方对审计的要求。 第四章 审 阅 计 划 第十一条 注册会计师应当计划审阅工作，以有效执行审阅业 务。 第十二条 在计划审阅工作时，注册会计师应当了解被审阅单位 及其环境，或更新以前了解的内容，包括考虑被审阅单位的组织结 构、会计信息系统、经营管理情况以及资产、负债、收入和费用的 性质等。 第五章 审阅程序和审阅证据 第十三条 在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注册会计师 应当运用职业判断，并考虑下列因素： （一）以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况； （二）对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和 相关会计制度、行业惯例； （三）会计信息系统； （四）管理层的判断对特定项目的影响程度； （五）各类交易和账户余额的重要性。 第十四条 在考虑重要性水平时，注册会计师应当采用与执行财 4 务报表审计业务相同的标准。 第十五条 财务报表审阅程序通常包括： （一）了解被审阅单位及其环境； （二）询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业 惯例； （三）询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报 告的程序； （四）询问财务报表中所有重要的认定； （五）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目； （六）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能 对财务报表产生影响的措施； （七）阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础； （八）获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出 具的审计报告或审阅报告。 注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问下列事项： （一）所有交易是否均已记录； （二）财务报表是否按照指明的编制基础编制； （三）被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化； （四）在实施本条前款第（一）项至第（八）项程序时所发现 的问题。 必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。 第十六条 注册会计师应当询问在资产负债表日后发生的、可能 需要在财务报表中调整或披露的期后事项。注册会计师没有责任实 施程序以识别审阅报告日后发生的事项。 5 第十七条 如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错 报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消 极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。 第十八条 在利用其他注册会计师或专家的工作时，注册会计师 应当考虑其工作是否满足财务报表审阅的需要。 第十九条 注册会计师应当记录为审阅报告提供证据的重大事 项，以及按照本准则的规定执行审阅业务的证据。 第六章 结论和报告 第二十条 审阅报告应当清楚地表达有限保证的结论。 注册会计师应当复核和评价根据审阅证据得出的结论，以此作 为表达有限保证的基础。 第二十一条 根据已实施的工作，注册会计师应当评估在审阅过 程中获知的信息是否表明财务报表没有按照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的 财务状况、经营成果和现金流量。 第二十二条 审阅报告应当包括下列要素： （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）范围段； （五）结论段； （六）注册会计师的签名和盖章； 6 （七）会计师事务所的名称、地址及盖章； （八）报告日期。 第二十三条 审阅报告的标题应当统一规范为“审阅报告”。 第二十四条 审阅报告的收件人应当为审阅业务的委托人。审阅 报告应当载明收件人的全称。 第二十五条 审阅报告的引言段应当说明下列内容： （一）所审阅财务报表的名称； （二）管理层的责任和注册会计师的责任。 第二十六条 审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列 内容： （一）审阅业务所依据的准则； （二）审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低 于审计； （三）没有实施审计，因而不发表审计意见。 第二十七条 注册会计师应当根据实施审阅程序的情况，在审阅 报告的结论段中提出下列之一的结论： （一）根据注册会计师的审阅，如果没有注意到任何事项使其 相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成 果和现金流量，注册会计师应当提出无保留的结论。 （二）如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的 会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反 映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当 在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影 7 响，并提出保留结论。 如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为 仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会 计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映 被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （三）如果存在重大的范围限制，注册会计师应当在审阅报告 中说明，假定范围不受限制，注册会计师可能发现需要调整财务报 表的事项，因而提出保留结论。 如果范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为 不能提供任何程度的保证时，不应提供任何保证。 第二十八条 审阅报告应当由注册会计师签名并盖章。 第二十九条 审阅报告应当载明会计师事务所的名称和地址， 并加盖会计师事务所公章。 第三十条 审阅报告应当注明报告日期。审阅报告的日期是指注 册会计师完成审阅工作的日期，不应早于管理层批准财务报表的日 期。 第七章 附 则 第三十一条 本准则自 2007 年 1 月 1 日起施行。 8 附录： 审阅报告参考格式 1.无保留结论的审阅报告 审 阅 报 告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司） 财务报表，包括 20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利 润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务 报表的编制是 ABC 公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工 作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照《中国注册会计师审阅准则第 2101 号——财务报表审 阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工 作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限 于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度 低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报 表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在 所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流 量。 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 9 中国××市 二○×二年×月×日 10 2.保留结论的审阅报告 审 阅 报 告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司） 财务报表，包括 20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利 润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务 报表的编制是 ABC 公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工 作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照《中国注册会计师审阅准则第 2101 号——财务报表审 阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工 作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限 于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度 低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。 ABC 公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计 价。由 ABC 公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示，如果根 据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面 价值将减少×元，净利润和股东权益将减少×元。 根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我 们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审 阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 11 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市 二○×二年×月×日 12 3.否定结论的审阅报告 审 阅 报 告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司） 财务报表，包括 20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利 润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务 报表的编制是 ABC 公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工 作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照《中国注册会计师审阅准则第 2101 号——财务报表审 阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工 作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限 于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度 低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。 如财务报表附注×所述，ABC 公司在编制财务报表时未将各子 公司纳入合并范围，且对这些子公司的长期股权投资以成本法核 算。根据企业会计准则的规定，ABC 公司应当对子公司的长期股权 投资采用权益法核算，并将子公司纳入合并范围。 根据我们的审阅，由于受到前段所述事项的重大影响，财务报 表未能按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制。 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市 二○×二年×月×日