1 中国注册会计师其他鉴证业务 准则第 3111 号 ——预测性财务信息的审核 （2006 年 2 月 15 日发布） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务，制 定本准则。 第二条 本准则所称预测性财务信息，是指被审核单位依据对未 来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。 预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包 括财务报表或财务报表的一项或多项要素。 本准则所称预测，是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的 预测性财务信息。最佳估计假设是指截至编制预测性财务信息日， 管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。 本准则所称规划，是指管理层基于推测性假设，或同时基于推 测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。推测性假设是指 管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在 未来未必发生。 第三条 在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就 下列事项获取充分、适当的证据： 2 （一）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非 不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目 的是相适应的； （二）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的； （三）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披 露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设； （四）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选 用了恰当的会计政策。 第四条 管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测 性财务信息依据的假设。 注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告， 可增强该信息的可信赖程度。 第二章 保 证 程 度 第五条 注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表 意见。 第六条 当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计 师仅提供有限保证。 第三章 接受业务委托 第七条 在承接预测性财务信息审核业务前，注册会计师应当考 虑下列因素： 3 （一）信息的预定用途； （二）信息是广为分发还是有限分发； （三）假设的性质，即假设是最佳估计假设还是推测性假设； （四）信息中包含的要素； （五）信息涵盖的期间。 第八条 如果假设明显不切实际，或认为预测性财务信息并不适 合预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定。 第九条 注册会计师应当与委托人就业务约定条款达成一致意 见，并签订业务约定书。 第四章 了解被审核单位情况 第十条 注册会计师应当充分了解被审核单位情况，以评价管理 层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。 注册会计师还应当通过考虑下列事项，熟悉被审核单位编制预 测性财务信息的过程: （一）与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制 预测性财务信息人员的专业技能和经验； （二）支持管理层作出假设的文件的性质； （三）运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度； （四）形成和运用假设时使用的方法； （五）以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情 况出现重大差异的原因。 第十一条 注册会计师应当考虑被审核单位编制预测性财务信息 4 时依赖历史财务信息的程度是否合理。 注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测 性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层 假设提供历史基准。 注册会计师应当确定相关历史财务信息是否已经审计或审阅， 是否选用了恰当的会计政策。 第十二条 如果对上期历史财务信息出具了非标准审计报告或非 标准审阅报告，或被审核单位尚处于营业初期，注册会计师应当考 虑各项相关的事实及其对预测性财务信息审核的影响。 第五章 涵 盖 期 间 第十三条 注册会计师应当考虑预测性财务信息涵盖的期间。 随着涵盖期间的延长，假设的主观性将会增加，管理层作出最 佳估计假设的能力将会减弱。预测性财务信息涵盖的期间不应超过 管理层可作出合理假设的期间。 第十四条 注册会计师可以从下列方面考虑预测性财务信息涵盖 的期间是否合理： （一）经营周期； （二）假设的可靠程度； （三）使用者的需求。 第六章 审 核 程 序 5 第十五条 在确定审核程序的性质、时间和范围时，注册会计师 应当考虑下列因素： （一）重大错报的可能性； （二）以前期间执行业务所了解的情况； （三）管理层编制预测性财务信息的能力； （四）预测性财务信息受管理层判断影响的程度； （五）基础数据的恰当性和可靠性。 第十六条 注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的 证据的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取支持 这些假设的充分、适当的证据，包括根据历史财务信息考虑这些假 设，以及评价这些假设是否依据被审核单位有能力实现的计划。 第十七条 当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设 的所有重要影响是否已得到考虑。 对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当 确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由 相信这些假设明显不切合实际。 第十八条 注册会计师应当通过检查数据计算准确性和内在一致 性等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制。 内在一致性是指管理层拟采取的各项行动相互之间不存在矛 盾，以及根据共同的变量确定的金额之间不存在不一致。 第十九条 注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域，并考虑 该领域影响预测性财务信息的程度。 第二十条 当接受委托审核预测性财务信息的一项或多项要素 时，注册会计师应当考虑该要素与财务信息其他要素之间的关联关 6 系。 第二十一条 当预测性财务信息包括本期部分历史信息时，注册 会计师应当考虑对历史信息需要实施的程序的范围。 第二十二条 注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声 明： （一）预测性财务信息的预定用途； （二）管理层作出的重大假设的完整性； （三）管理层认可对预测性财务信息的责任。 第七章 列 报 第二十三条 在评价预测性财务信息的列报（包括披露）时，注 册会计师除考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考虑下列事 项： （一）预测性财务信息的列报是否提供有用信息且不会产生误 导； （二）预测性财务信息的附注中是否清楚地披露会计政策； （三）预测性财务信息的附注中是否充分披露所依据的假设， 是否明确区分最佳估计假设和推测性假设；对于涉及重大且具有高 度不确定性的假设，是否已充分披露该不确定性以及由此导致的预 测结果的敏感性； （四）预测性财务信息的编制日期是否得以披露，管理层是否 确认截至该日期止，编制该预测性财务信息所依据的各项假设仍然 适当； 7 （五）当预测性财务信息的结果以区间表示时，是否已清楚说 明在该区间内选取若干点的基础，该区间的选择是否不带偏见或不 产生误导； （六）从最近历史财务信息披露以来，会计政策是否发生变 更、变更的原因及其对预测性财务信息的影响。 第八章 审 核 报 告 第二十四条 注册会计师对预测性财务信息出具的审核报告应当 包括下列内容： （一）标题； （二）收件人； （三）指出所审核的预测性财务信息； （四）提及审核预测性财务信息时依据的准则； （五）说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据 的假设）负责； （六）适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制； （七）以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基 础； （八）对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用 的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见； （九）对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示； （十）注册会计师的签名及盖章； （十一）会计师事务所的名称、地址及盖章； 8 （十二）报告日期。报告日期应为完成审核工作的日期。 第二十五条 审核报告应当说明： （一）根据对支持假设的证据的检查，注册会计师是否注意到 任何事项，导致其认为这些假设不能为预测性财务信息提供合理基 础； （二）对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照 适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。 第二十六条 审核报告还应当说明： （一）由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能 重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异；同样，当预测性 财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于该区间内不提供 任何保证。 （二）在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定 目的（列明具体目的）。在编制过程中运用了一整套假设，包括有关 未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未 来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，预测性财务信息不得用 于该特定目的以外的其他目的。 第二十七条 如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计 师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除 业务约定。 第二十八条 如果认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估 计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，或在给定的推测性假 设下，一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性 财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否 9 定意见的审核报告，或解除业务约定。 第二十九条 如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核 程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核 报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。 第九章 附 则 第三十条 本准则自 2007 年 1 月 1 日起施行。 10 附录： 审核报告参考格式 1.对预测性财务报表出具无保留意见的报告（以预测为基 础） 审 核 报 告 ABC 股份有限公司： 我们审核了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）编 制的预测（列明预测涵盖的期间和预测的名称）。我们的审核依据是 《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号——预测性财务信息 的审核》。ABC 公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这 些假设已在附注×中披露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何 事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认 为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基 础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大， 实际结果可能与预测性财务信息存在差异。 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章） 11 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市 二○××年×月×日 2. 对预测性财务报表出具无保留意见的报告（以规划为基 础） 审 核 报 告 ABC 股份有限公司： 我们审核了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）编 制的规划（列明规划涵盖的期间和规划的名称）。我们的审核依据是 《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号——预测性财务信息 的审核》。ABC 公司管理层对该规划及其所依据的各项假设负责。这 些假设已在附注×中披露。 ABC 公司编制规划是为了××目的。由于 ABC 公司尚处于营 业初期，在编制规划时运用了一整套假设，包括有关未来事项和管 理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。 因此，我们提醒信息使用者注意，该规划不得用于××目的以外的 其他目的。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，在推测性假设（列明 推测性假设）成立的前提下，我们没有注意到任何事项使我们认为 这些假设没有为规划提供合理基础。我们认为，该规划是在这些假 设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。 即使在推测性假设中所涉及的事项发生，但由于预期事项通常 并非如预期那样发生，并且变动可能重大，因此实际结果仍然可能 与预测性财务信息存在差异。 12 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市 二○××年×月×日